Rt-1927-457
| Instans: | Høyesterett - Dom |
|---|---|
| Dato: | 1927-05-31 |
| Publisert: | Rt-1927-457 |
| Stikkord: | |
| Sammendrag: | |
| Saksgang: | L.nr. 120/1 s.a. |
| Parter: | Henrik og Lisa Mørck (advokat Chr. Vogt) mot Fredriksstad kommunen (advokat O. B. Dahl). |
| Forfatter: | Paulsen, Alten, Berg, Boye, Bugge, Hazeland, justitiarius Scheel |
| Lovhenvisninger: | Byskatteloven (1911) §37, §39, §40a, §76, §38d |
Ved utpantningsforretning av 10 mars 1922 blev for grosserer Henrik Mørcks skat til Fredriksstads kommune for 1921/22 til beløp kr. 24.072,75 med gebyr og reserverte renter givet utlæg i en gaard i Fredriksstad, en automobil og diverse indbo. Denne utpantningsforretning indbragtes for Oslo overret med paastand
Side:458
om underkjendelse. Ved nævnte rets dom av 12 januar 1925 blev den paaankede utpantning stadfæstet, undtagen forsaavidt angaar skat av det beløp, som Henrik L. Mørck antages at ha tapt paa firmaet Mordt & Co.s handel med værdipapirer i aaret 1920, hvilket beløp blev at ansætte ved ny ligning. Sakens omkostninger blev ophævet. - Et av rettens medlemmer voterte for stadfæstelse av utpantningen i det hele.
Henrik Mørck og hans hustru Lisa Mørck, som har særeie i den væsentlige del av de utlagte eiendeler, har paaanket overretsdommen til Høiesteret med saadan paastand: «1. At overrettens dom underkjendes, undtagen forsaavidt den har anerkjendt til fradrag det beløp, som Henrik L. Mørck antages at ha tapt paa firmaet Mordt & Co.s handel med værdipapirer i aaret 1920. 2. At den paaankede utpantningsforretning med den til grund for samme liggende ligning ophæves. 3. At appellanterne Henrik og Lisa Mørck hos Fredriksstad kommune tilkjendes procesomkostninger for overretten og Høiesteret.»
Fredriksstad kommune har akkviescert ved overrettens dom og har foretat ny ligning, idet det omhandlede tap paa handel med værdipapirer kr. 34.900 er fratrukket i indtægten kr. 187.200, hvorefter byskatten er nedsat fra kr. 24.072,75 til kr. 19.535,75. Videre har kommunen gaat med paa, at Mørcks tredjepart av Mordt & Co.s tap paa fiskefartøiet «Ørnen», av rundet til kr. 500, fradrages i hans indtægt, hvilket vil medføre en yderligere nedsættelse av skatten med kr. 65, saaledes at indtægten vil utgjøre kr. 151.800 og byskatten kr. 19.470,75.
Fredriksstad kommune har derefter nedlagt saadan paastand: «1. At overrettens dom stadfæstes, dog saaledes at der i indtægten yderligere fradrages kr. 500, utgjørende Henrik L. Mørcks andel av tap paa fiskefartøiet «Ørnen». 2. At den paaankede utpantningsforretning stadfæstes for et beløp av kr. 19.470,75. 3. At appellanterne Henrik og Lisa Mørck tilpligtes til sidstnævnte Fredriksstad kommune at betale sakens omkostninger for Høiesteret»
Med hensyn til sakens gjenstand og nærmere omstændigheter henvises til overrettens domspræmisser. For Høiesteret er som nye dokumenter fremlagt: 1. Utskrift av Fredriksstad bys firmaregister, forsaavidt angaar firmaet Mordt & Co. 2. Ekstraktutskrift av Oslo bys handelsregister, forsaavidt angaar anmeldelse vedrørende Nordisk Industri og Finans A/S. 3. Bekræftet avskrift av skrivelse av 25 mai 1925 fra Fredriksstad ligningskontor angaaende omberegning av ligningsresultatet efter overretsdommen. 4. Erklæring av 30 juli 1926 fra A/S Pasvik Timber Co. om, at Henrik Mørck i 1920 kun har mottat kr. 13.333,33 i gage hos selskapet. 5. Erklæring av 30 juli 1926 fra o.r.sakfører B. Mordt angaaende Mordt & Co.s skogbruksavdeling, og 6. Erklæring av 6 august 1926 fra advokat H. Munthe-Kaas angaaende Nordisk Industri og Finans A/S's stilling ved likvidationens aapning i 1920.
Av de indsigelser, som for overretten blev gjort gjældende mot utpantningen, har appellanten ikke optat den indsigelse, som hitrørte fra, at der var tatt utlæg i gjenstande, der tilhørte fru Lisa Mørck som særeie. For Høiesteret er saken saaledes begrænset
Side:459
til at gjælde lovligheten av appellanten Henrik Mørcks ligning, forsaavidt som den fremdeles opretholdes av Fredriksstad kommune.
Høiesteret finder med overretten at appellanten ikke kan kræve, at de i selvangivelsen opførte indtægtsposter, nemlig kr. 65.000 som kontant løn i Pasvik Timber Co. for 1919-20 «betalt i 1920» og kr. 310.607 som fortjeneste paa trælastforretninger i Finland «opgjort i 1920», sættes ut av betragtning av den grund, at han av lønnen kun har mottat kr. 13.333,30, mens resten av de omhandlede indtægter er overført til nye forretninger og senere gaat tapt.
Med hensyn til de i selvangivelsen opførte fradrag for kursfald paa aktier, ca. kr. 690.000, har appellanten ikke bestridt, at overretten med rette har antat, at fradrag ikke kan kræves efter byskattelovens §40a. Derimot gjør han gjældende at endel av denne post, nemlig kr. 199.999 som opgives at være tapt paa aktier i Nordisk Industri og Finans A/S, kan kræves fradraget i henhold til lovens §39, jfr. §37, saaledes som disse paragrafer lød før lovforandringen av 22 februar 1921. Til begyndelse herav henviser han til Finansdepartementets skrivelse av 27 november 1920 i Lovtidende og to domme av Høiesteret, den ene i Rt-1926-209, den anden av 6 juli s.a. i sak Haakon Berner mot Oslo kommune, idet han anfører, at aktiernes fuldstændige værdiløshet var endelig konstatert før utgangen av indtægtsaaret 1920. Fra kommunens side er dette benektet. Om selskapet er det oplyst, at der i generalforsamling den 25 oktober 1920 blev fattet besluttning om likvidation og valgt likvidationsstyre, og at anmeldelse herom blev registrert 31 mai 1921. Nærmere oplysninger om selskapets aktiva og passiva og om hvorvidt likvidationen, under forutsætning av insolvens, blev iverksat med fordringshavernes samtykke, foreligger ikke. Men likvidationsstyrets formand, advokat H. Munthe-Kaas, har i en for Høiesteret fremlagt erklæring av 6 august 1926 uttalt, at det ved likvidationens aapning var helt paa det rene, at selskapet var insolvent, og at dets aktier paa det tidspunkt var værdiløse og usælgelige. Han tilføier at likvidationen «endnu en tid lang ikke vil kunne definitivt avsluttes», men at den antas at ville give som resultat en dividende av ca. 2.5 pct. til de uprioriterte fordringshavere. Det fremgaar av det her anførte, at forholdet er væsentlig forskjellig fra de saker, som blev avgjort ved de paaberopte domme. Der gjaldt det i begge tilfælder tap, som var konstatert ved en i indtægtsaaret avsluttet likvidation, mens i det foreliggende tilfælde likvidationen saavidt var paabegyndt før indtægtsaarets utgang. Selv om man gaar ut fra, at selskapet var insolvent og dets aktier usælgelige ved utgangen av 1920, kan det dog ikke siges at aktiernes værdiløshet er endelig konstatert, saalænge likvidationen paagaar og en gjenreisning av selskapet under forandrede omstændigheter ikke er helt udelukket. Noget fradrag for indtægtsaaret 1920 kan derfor ikke kræves.
Hvad endelig angaar appellantens krav paa fradrag for hans andel i tap paa Mordt & Co., er tvisten for Høiesteret begrænset til en tapspost paa kr. 35.010,71 i gevinst- og tapskonto for firmaets skogbruksavdeling i 1920. Som anført i overrettens dom har
Side:460
skogbruksavdelingen befattet sig med kjøp og salg av tømmer og battens samt drift av skoger, kjøpt til uthugst i forskjellige herreder i Østfold. Den nævnte tapspost bestaar ifølge den fremlagte erklæring fra o.r.sakf. B. Mordt av «renter av firmaets almindelige gjæld, altsaa ikke vedkommende nogen bestemt eller bestemte eiendommer, samt omkostninger ved kontoret i Fredriksstad». Gjældsrenterne skulde efter byskattelovens §39, 2det led, fordeles paa de kommuner, hvor firmaet er skattepligtig, i forhold til nettoindtægten, jfr. Finansdepartementets skrivelse av 28 september 1926 i Lovtidende. Men da firmaet ikke har hat nogen indtægt, maa renterne i sin helhet kunne fratrækkes i kontorkommunen, hvor ogsaa omkostningerne ved kontoret maa komme til fradrag. Appellantens tredjedel av denne tapspost utgjør kr. 11.670,24, som saaledes fragaar i indtægten.
Appellantens indtægt, som efter de av kommunen i henhold til overretsdommen og for fiskefartøiet «Ørnen» godkjendte fradrag utgjør kr. 151.800, blir da avrundet kr. 140.100. Dette beløp blir at lægge til grund for ny ligning.
Sakens omkostninger findes ogsaa for Høiesteret efter omstændigheterne at burde ophæves. Dette gjælder ogsaa i forholdet mellem fru Lisa Mørck og kommunen, da hendes deltagelse i anken ikke har voldt særlige omkostninger.
Dom:
Den paaankede utpantning stadfæstes for det beløp, med renter og omkostninger, som fremkommer, naar appellanten Henrik Mørcks indtægt nedsættes til kr. 140.000. Forøvrig ophæves utpantningen. Processens omkostninger for overretten og Høiesteret ophæves.
Av overrettens dom:
- - -I sin selvangivelse har appellanten videre opført under post 8 «kontant løn for 1919-20, betalt i 1920 kr. 65 000» og under post 15 «min fortjeneste av trælastforretning i Finland i aarene 1919 og 1920, opgjort i 1920 kr. 310.607.» Under procedyren er anført, at sidstnævnte fortjeneste blev overført til en anden stor tømmerforretning i Finland, hvori han i 1920 nedla kr. 6 à 700.000, og alt er tapt. Han indlot sig paa disse forretninger i haab om at faa en disponentstilling, men det glap ogsaa. Allerede i 1920 var Mørch i stor underballance, og han maatte i juni 1921 indstille sine betalinger. De nævnte poster maa saaledes utgaa, da de kun har bragt ham tap. Indstevnte bestrider dette, da posterne er opført i selvangivelsen, og mener, at den opførte løn er hans gage som disponent for «Pasvik Timber Co.», for hvilken han var disponent. Appellanten anfører, at han i 1920 i denne stilling fik utbetalt kr. 13.333,33, og at resten av de opførte kroner 65.000 er bokført gage for bestyrelsen av den tidligere nævnte tømmerforretning i Finland, som han ikke har faat. - Jeg finder ikke, at appellanten har tilstrækkelig godtgjort, at hans heromhandlede opgaver i selvangivelsen er feilagtig, og da antages man at burde holde sig til disse, hvad der ogsaa stemmer bedst med den bestemmelse i lovens §76, at nedsættelse av de i en selvangivelse opførte formues- og indtægtsposter i almindelighet ikke kan ske.
Side:461
Appellanten anker specielt over, at hans angivelige tap ved kursfald av aktier ca. kr. 690.000 ikke overensstemmende med hans selvangivelse er fradraget indtægten. - - -
Efter dette finder jeg det ikke godtgjort at Mørch har drevet bankvirksomhet eller forretning med kjøp og salg av aktier paa saadan maate, at han har krav paa fradrag i indtægten av kurstap paa usolgte aktier, likesom det ikke er bragt til klarhet, hvor meget av dette tap der vedkommer ham personlig og hvor meget firmaet Mordt & Co. Av de av appellanten opførte tap paa aktier har Fredrikstad ligningsnævnd godkjendt til fradrag kr. 46.227,82 for solgte aktier. Jeg finder saaledes ikke at kunne gi hans begjæring om yderligere fradrag i indtægten for kurstapet medhold.
Videre har appellanten i sin selvangivelse opført kr. 48.801 til fradrag i indtægten som 1/3 av tapet paa Mordt & Co. Ligningsraadet - - - har anført tapet til kr. 10.628,07. - - - Appellanten har hertil bemerket, at Mordt & Co. ved beregning av tap paa skogbruksavdelingen i henhold til lovens §38d maa være berettiget til at medregne renter av gjæld og paaløpne omkostninger ved kontoret i Fredrikstad. Mordt & Co.s skogbruksavdeling befattet sig med kjøp og salg av tømmer og battons samt drift av skoge, kjøpt til uthugst i forskjellige herreder i Smaalenene. Appellanten har irettelagt utskrift av firmaets gevinst- og tapskonto vedkommende skogbruksavdelingen for 1920 og omhandlet specifisert 5 utenbys skogaffærer som antagelig har bragt ham tap, men om noget derav og i tilfælde hvor meget der vedkommende kontoret i Fredrikstad er ikke godtgjort. Det maa derfor antages, da de paagjældende skogeiendomme er utenbys, at hvad der overskyter det fradragne beløp angaar tap paa skogspekulationer i andre kommuner og kan derfor ikke efter de foreliggende oplysninger gaa videre end til at anse appellanten berettiget til fradrag for de fradragne kr. 10.628,07. - - - Efter dette antages utpantningen at maatte stadfæstes. Kr. Fleischer.
Iøvrigt i det væsentlige enig bemerkes angaaende det beløp, som firmaet Mordt & Co. har tapt paa kjøp og salg av værdipapirer ogsaa utenfor det av ligningsvæsenet anerkjendte beløp kr. 10.628,07: Firmaet Mordt & Co. har allerede i 1916 anmeldt til firmaregistret, at det som næring drev handel med værdipapirer. Loven av 14 august 1918 nr. 5 har ikke kunnet medføre nogen forandring heri, naar loven ikke foranlediget nogen forandring i firmaets forretningsførsel. Firmaet har anmeldt sig som bankierfirma fra 1 januar 1918. Firmaet fik derved adgang til at faa egen autorisert mægler, saa det kun blev denne og de ham underordnede tjenestemænd, som rammedes av forbudet i loven av 1918 §15. Firmaet hadde da adgang til utenfor mæglervirksomheten at drive handel med værdipapirer. Om bankierforretningen blev drevet i større eller mindre stil i de første aar av sin virksomhet, maa være likegyldig for det foreliggende spørsmaal. Firmaets handel med værdipapirer maa derfor i skatteretslig henseende bli at betragte som næring. Dette kan ikke gjælde de enkelte firmaers private forretninger. Skattedebitors indtægt blir derfor at nedsætte med det beløp, der fremkom mer ved ny ligning, hvorved fastsættes, hvad skattedebitors tap paa firmaets Mordt & Co.s handel med værdipapirer i ligningsaaret har utgjort. Efter de under saken foreliggende oplysninger er det ikke helt klart hvor stort dette beløp er. - - - E. Holtan.
I det væsentlige og i resultatet enig med andenvoterende.
C. M. Breien.