LB-1998-2989
| Instans: | Borgarting lagmannsrett - Kjennelse |
|---|---|
| Dato: | 1998-12-10 |
| Publisert: | LB-1998-02989 |
| Stikkord: | |
| Sammendrag: | |
| Saksgang: | Oslo byrett Nr. 98-3153 A/60 - Borgarting lagmannsrett LB-1998-02989 K |
| Parter: | Kjærende parter: 1. Erik Yggeseth, 2. Ellen Yggeseth (Prosessfullmektig: Advokat Tor Hannibal Fossum). Kjæremotpart: Staten v/Oslo ligningskontor (Prosessfullmektig: Kommuneadvokaten v/advokat Mentz Grieg). |
| Forfatter: | 1. Lagdommer Dag Stousland, 2. Lagdommer Gunvald Gussgard, 3. Lagdommer Petter A Lossius |
| Lovhenvisninger: | Selskapsskatteloven (1991) §10-2, Tvistemålsloven (1915) §172, §180, §5-3 |
Det ble avsagt slik kjennelse:
Som ledd i skattereformen av 1992 utarbeidet Finansdepartementet forskrift om fastsettelse av alternativ inngangsverdi for aksjer i ikke børsnoterte selskaper ved takst. Bakgrunnen var at aksjer etter den tidligere selskapsskattelov av 1971 kunne avhendes skattefritt av aksjeeiere som hadde sittet med aksjene i mer enn 3 år, mens gevinst ved salg av aksjer ble skattepliktig inntekt i henhold til den nye selskapsskatteloven av 1991. Ved overgang til de nye skattereglene ble det derfor gitt anledning til at inngangsverdien kunne settes til en godkjent takst over aksjenes verdi født xx.xx.92.
Yggeseth AS lot i 1992 en autorisert finansanalytiker foreta en verdivurdering av selskapet og oversendte denne med brev av 22 april 1993 til Oslo ligningskontor "for endring av inngangsverdien av selskapets aksjer". I verdivurderingen var aksjene i selskapet verdsatt til kr 32432233. Antall aksjer ble oppgitt å være 200, hvilket ga en verdi på kr 162.661 pr aksje. Ved brev av 24 juni 1993 fastsatte Oslo ligningskontor den alternative inngangsverdien pr aksje til kr 162178.
I 1996 ble selskapet klar over at det hadde skjedd en feil ved fastsettelsen av den alternative inngangsverdien. Selskapet Yggeseth AS hadde inntil sommeren 1992 vært et datterselskap av Erik Yggeseth AS, men ble da fusjonert med sistnevnte selskap, som så skiftet navn til Yggeseth AS. Ligningskontoret fastsatte inngangsverdien av de 200 aksjene i det "gamle" selskapet Yggeseth AS, mens meningen hadde vært å få fastsatt inngangsverdien for de 60 aksjene i det "nye" selskapet Yggeseth AS. På denne bakgrunn ba selskapet om å få rettet ligningskontorets vedtak. Ligningskontoret var ikke enig i at det var begått noen feil og hevdet at det nå var for sent å få fastsatt alternativ inngangsverdi for aksjene i det "nye" selskapet Yggeseth AS.
Ved stevning av 3 april 1998 gikk Yggeseth AS, Erik Yggeseth og Ellen Yggeseth til søksmål mot staten v/Oslo ligningskontor med påstand om at takstverdien på aksjene i Yggeseth AS, foretaksnummer 931 560 548, fastsettes til kr 540.593 pr aksje. I tilsvaret nedla staten v/Oslo ligningskontor prinsipal påstand om at saken avvises, idet staten anførte at saksøkerne ikke hadde rettslig interesse i å få dom som påstått. Forsåvidt gjaldt Erik Yggeseth og Ellen Yggeseth ble det under henvisning til Rt-1954-958 anført at en skattyter ikke ved å reise fastsettelsessøksmål før ligning er foretatt kan binde ligningsmyndighetene til en lovfortolkning som det i første omgang tilkommer ligningsmyndighetene å foreta.
Oslo byrett avsa kjennelse 15 september 1998 med slik slutning:
1. Sak nr 98-03153 A/60 avvises.
2. Saksomkostninger tilkjennes ikke.
Erik Yggeseth og Ellen Yggeseth har i rett tid påkjært byrettens kjennelse til Borgarting lagmannsrett. De anfører i hovedtrekk:
Tvisten vedrørende takstfastsettelsen er ingen ligningssak av tradisjonell type. Det er heller ikke tale om noen forhåndsavklaring med hensyn til hvorledes skatteregler er å forstå eller under hvilke slike en realisasjon skal henføres. Det dreier seg om fastsettelse av en inngangsverdi, det som normalt ville være skattyters egen kjøpesum, til erstatning for den verdien av de aksjer som skattyterne kunne solgt skattefritt frem til 1.1.92.
Byretten har tatt feil når den uttaler at taksten bare får betydning i forbindelse med den ligningsmessige beregning av gevinst/tap ved avhendelse av aksjene. Fastsettelsen av den alternative inngangsverdien vil rimeligvis blant annet være avgjørende for både om og til hvilken pris man vil selge aksjene. Den har således selvstendig betydning, og er ikke bare en forberedelse til senere ligning.
Avgjørelsen i Rt-1954-958 er ikke sammenlignbar. Fastsettelse av alternativ inngangsverdi er en selvstendig avgjørelse, uavhengig av den senere ligningsmessige gevinstberegningen, som blir å foreta på grunnlag av de til enhver tid gjeldende gevinstbeskatningsregler. Det er ligningskontorets avgjørelse om ikke å ville fastsette alternativ inngangsverdi for aksjene i det "nye" Yggeseth AS søksmålet gjelder. Det må være galt og mildt sagt rettsteknisk uheldig dersom uenighet og usikkerhet med hensyn til fastsettelse av alternativ inngangsverdi ikke skulle kunne prøves før i forbindelse med en ligning frem i tid. Det vil kunne gå mange år før aksjene selges.
Erik Yggeseth og Ellen Yggeseth har lagt ned slik påstand:
1. Saken fremmes for så vidt angår saksøker nr 2 og 3.
2. Kjærende parter tilkjennes saksomkostninger.
Staten v/Oslo ligningskontor anfører i hovedtrekk:
Byrettens utsagn om at taksten bare får betydning i forbindelse med den ligningsmessige beregning av gevinst/tap ved avhendelse er ikke uriktig. At taksten vil kunne være avgjørende for om og til hvilken pris man vil selge aksjene er bare en avledet og indirekte konsekvens av at takstfastsettelsen får betydning for størrelsen av gevinst eller tap ved avhendelsen. Det må legges til grunn at lovgiver har ansett taksten som et rent skattemessig virkemiddel. Overgangsreglenes funksjon er å forhindre at aksjenes verdi pr lovens ikrafttreden kommer til beskatning ved avhendelse.
Byretten har med rette ansett kjennelsen i Rt-1954-958 som relevant for nærværende sak. Poenget er, slik byretten fremholder, at "takstfastsettelsen må anses som en forberedelse til den ligning som senere skal finne sted ved avhendelse av aksjene". Regelen om takstfastsettelse etter selskapsskatteloven §10-2 nr 4 tredje ledd er således et supplement til samme lov §5-3 om beregning av gevinst og tap. Det er da riktig, slik byretten fremholder at "en isolert prøving av takstfastsettelsen - herunder prøving av hvilket selskaps aksjer taksten gjelder for, ville innebære et inngrep i ligningsmyndighetenes kompetanseområde".
Staten v/Oslo ligningskontor har lagt ned slik påstand:
1. Oslo byretts kjennelse i sak nr 98-03153 A/60 pkt 1 stadfestes.
2. Staten tilkjennes sakens omkostninger for byrett og lagmannsrett.
Lagmannsretten er kommet til et annet resultat enn byretten og skal bemerke:
Selskapet Yggeseth AS, som opprinnelig var saksøker sammen med de kjærende parter, har ikke påkjært byrettens kjennelse.
Det avgjørende for spørsmålet om søksmålet må avvises også for de kjærende parter er om de har en aktuell rettslig interesse i å få dom som påstått. Det er opplyst at de solgte sine aksjer i Yggeseth AS i 1997. Spørsmålet er om de i separat sak, uavhengig av ligningen for 1997, har aktuell rettslig interesse i å få dom for at ligningskontoret etter omstendighetene hadde plikt til å fastsette slik inngangsverdi for aksjene i det selskap som født xx.xx.92 het ErikYggeseth AS, men som da takstbegjæringen ble sendt inn i april 1993 etter forutgående fusjon med det opprinnelige Yggeseth AS og etterfølgende navneendring hadde overtatt selskapsnavnet Yggeseth AS. Påstanden, slik den er formulert i stevningen, går noe lengre, idet den også angir konkret takstverdi av aksjene, men det sentrale tvistetemaet synes å være som angitt ovenfor.
Staten hevder at de må avvente den ligningsmessige behandling for inntektsåret 1997 og at de først når det foreligger et ligningsmessig sluttresultat eventuelt kan gå til søksmål for å få ligningen underkjent med den begrunnelse at det skulle ha vært fastsatt alternativ inngangsverdi for aksjene i det selskap saksøkerne hevder begjæringen gjaldt for.
Lagmannsretten er enig med de kjærende parter i deres anførsel om at ligningskontorets fastsettelse av alternativ inngangsverdi i henhold til overgangsreglene i selskapsskatteloven §10-2 nr 4 må anses som et separat forvaltningsvedtak, uavhengig av den senere ligningsmessige behandling av gevinst/tap ved senere avhendelse av aksjene. I denne forbindelse viser lagmannsretten til at begjæring om takst for å få fastsatt alternativ inngangsverdi i henhold til overgangsreglene må sendes ligningskontoret innen den frist som er fastsatt i forskriftens §14. Ligningsmyndighetenes avgjørelse er etter samme bestemmelse endelig, dog slik at selve verdifastsettelsen kan overprøves etter reglene i forskriftens §15. Den verdi som fastsettes etter disse regler blir således endelig og bindende som inngangsverdi for aksjene under den etterfølgende ligningsbehandling når aksjene avhendes. En særskilt domstolsprøvelse av om ligningsmyndighetene i dette tilfellet hadde plikt til å fastsette alternativ inngangsverdi for aksjene i det selskap som nå heter Yggeseth AS, vil dermed være et utslag av domstolenes alminnelige overprøvelse av forvaltningsvedtak og innebærer ingen inngripen i ligningsmyndighetenes kompetanseområde. Følgelig vil heller ikke kjennelsen i Rt-1954-958, der de faktiske omstendigheter stilte seg helt annerledes, være relevant.
Kjæremålet har ført frem. I samsvar med hovedregelen i tvistemålsloven §172 jf §180 annet ledd tilkjennes de kjærende parter saksomkostninger for byretten og lagmannsretten. Fullstendig omkostningsoppgave er ikke inngitt, men advokat Fossum fremmet i siste prosesskrift for byretten krav om kr 6.000 i tilknytning til avvisningsspørsmålet. Dette beløpet omfattet også saksøker nr 1, som ikke har påkjært avvisningskjennelsen. For lagmannsretten består omkostningene i rettsgebyret samt advokatsalær for utarbeidelse av en forholdsvis enkel kjæremålserklæring. Det samlede beløp til dekning av salær for byrett og lagmannsrett fastsettes skjønnsmessig til kr 6000. Med tillegg for kjæremålsgebyret blir det samlede omkostningsbeløp kr 9090.
Kjennelsen er enstemmig.
Slutning:
1. Sak nr 98-03153 A/60 for Oslo byrett fremmes for så vidt gjelder saksøkerne Erik Yggeseth og Ellen Yggeseth.
2. I saksomkostninger for byretten og lagmannsretten betaler staten v/Oslo ligningskontor innen to uker fra forkynnelsen av denne kjennelse til Erik Yggeseth og Ellen Yggeseth i fellesskap 9.090 - nitusenognitti - kroner.