LE-1998-495
| Instans: | Eidsivating lagmannsrett - Kjennelse |
|---|---|
| Dato: | 1998-07-17 |
| Publisert: | LE-1998-00495 |
| Stikkord: | Avvisning |
| Sammendrag: | |
| Saksgang: | Nedre Romerike herredsrett Nr:97-01611 A - Eidsivating lagmannsrett LE-1998-00495 K |
| Parter: | Kjærende part: Bjørn Edvardsen (Prosessfullmektig: Adv. Jens I. Kobro) Kjæremotpart: Staten v/Akershus fylkesskattekontor (Prosessfullmektig: Adv. Arne Haavind) |
| Forfatter: | Lagdommer Inger Marie Dons Jensen, Lagdommer Reidar Vigen, Lagdommer Fritz Borgenholt |
| Lovhenvisninger: | Ligningsloven (1980) §9-5, Tvistemålsloven (1915) §180, Skattebetalingsloven (1952) §48, §8-1, §9-6 |
Det ble avsagt slik kjennelse: Kjæremålet gjelder delvis avvisning av skattesak.
Ved stevning av 16 desember 1997 reiste Bjørn Edvardsen sak mot staten v/Akershus fylkesskattekontor for å få opphevet Skedsmo overligningsnemnds endringsvedtak av 16 juni 1997 vedrørende Edvardsens ligning for 1987 og 1988.
Vedtaket av 16 juni 1997 ble truffet i medhold av ligningsloven §9-5 nr 2 bokstav a på bakgrunn av dom av 8 februar 1996 ved Nedre Romerike herredsrett i tidligere sak mellom Edvardsen og staten. Dommen fra 1996 har slik domsslutning:
"1. Skedsmo overligningsnemnds endringsvedtak vedrørende ligningen av Bjørn Edvardsen for inntektsåret 1987 oppheves. Ved den nye ligning legges ansettelsene ved den ordinære ligning til grunn.
2. Skedsmo overligningsmemnds endringsvedtak vedrørende ligningen av Bjørn Edvardsen for inntektsåret 1988 oppheves. I den nye ligning legges til grunn at Bjørn Edvardsen ikke har mottatt noen andel av fortjeneste ved ikkeregnskapsført omsetning i firma Myhre og Storli AS.
3. Hver av partene bærer sine omkostninger."
Under saken i 1996 hadde Edvardsen også gjort gjeldende at han ikke hadde fått noen fordel via sin arbeidsgiver til oppføring av hytte, slik ligningsmyndighetene hadde lagt til grunn, og la fram nye opplysninger som skulle dokumentere dette. Retten fant imidlertid ikke å kunne legge vekt på de nye opplysningene som var ukjente for ligningsmyndighetene på vedtakstidspunktet, og uttalte avslutningsvis:
"Ved den nye ligning for inntektsåret 1988 blir etter dette å legge til grunn at saksøkeren i forbindelse med oppføring av feriehus på Onsøy har mottatt av Myhre og Storli AS den samme skattepliktige fordel som er lagt til grunn ved den ordinære ligning."
Med uttrykket "ordinære ligning" siktes her til det endringsvedtaket som forelå fra 1994.
Ved den nye ligningen - overligningsnemndas endringsvedtak av 16 juni 1997 - ble anvisningene fra herredsretten fulgt opp. Til ugunst for Edvardsen ble det samtidig foretatt retting av ligningen for 1987 i medhold av ligningsloven §9-5 nr 1 fordi ligningskontoret hadde oppdaget at Edvardsen hadde fått dobbelt fradrag i 1987 for postene pensjonsforsikringspremie og gjeldsrenter, som til sammen utgjorde kr 176100.
I stevningen av 16 desember 1997 anfører Edvardsen at fristen for retting etter ligningsloven §9-5 nr 1 er løpt ut, slik at hans inntekt ved den nye ligningen for 1987 må reduseres med kr 176100. Til ligningen for 1988 anføres det at nytt vedtak må baseres på at Edvardsen ikke har mottatt noen fordel til oppføring av hytte, men at han selv hadde legale midler til å dekke dette, slik han nå har dokumentert.
I sitt tilsvar krever staten saken avvist forsåvidt gjelder ligningen for 1988.
Nedre Romerike herredsrett besluttet å behandle avvisningsspørsmålet under saksforberedelsen og avsa kjennelse 4 juni 1998 med slik slutning:
"1. Sak 97-01611 A avvises forsåvidt gjelder Skedsmo overligningsnemnds endringsvedtak av 16.06.1997 angående inntektstillegg i forbindelse med oppføring av hytte på Onsøy i 1988.
2. Bjørn Edvardsen betaler innen 2 - to - uker kr 3 000,- - kronertretusen 00/100 - i saksomkostninger til Staten v/Akershus fylkesskattekontor forsåvidt gjelder avvisningsspørsmålet."
Saksforholdet ellers og partenes anførsler for herredsretten fremgår av herredsrettens kjennelse.
Bjørn Edvardsen har i rett tid påkjært herredsrettens kjennelse til Eidsivating lagmannsrett og anført feil ved rettsanvendelsen og bevisbedømmelsen.
Han anfører at herredsretten tar feil når den legger til grunn at lovligheten av ligningen for 1988 er rettskraftig avgjort. Dommen fra 1996 opphevet et vedtak fra 1994. Etter opphevelsen forelå det altså ikke noe gyldig vedtak som fastslo skattepliktens omfang. Vedtaket av 16 juni 1997 er et nytt vedtak som må kunne prøves fullt ut av domstolen. En avvisning innebærer at det nye vedtaket unntas fra domstolskontroll.
Herredsretten tar derfor feil når den i avvisningskjennelsen legger til grunn at både opphevelsen og det nye søksmålet er begrenset til deler av ligningsvedtaket. Hele det tidligere ligningsvedtaket ble opphevet ved herredsrettens dom, og hele det nye vedtaket er angrepet i den foreliggende sak.
Det er riktig som herredsretten legger til grunn, at det ikke i dommen ble gitt noen anvisning på hvordan ligningen skal utføres vedrørende "hytteforholdet". Dette er i tråd med avgjørelsen i Rt-1988-539 som innebærer at retten må basere sin avgjørelse på det faktiske forhold som forelå da overligningsnemnda fattet sitt vedtak.
Etter opphevelsen må det imidlertid treffes et nytt vedtak for å ligne Edvardsen, også forsåvidt gjelder en eventuell fordel vedrørende hytteforholdet. Dette vedtaket må bygge på de faktiske opplysninger som er kjent for overligningsnemnda når den fatter sitt nye vedtak. Dette har overligningsnemnda ikke tatt hensyn til i den foreliggende sak, og ligningsvedtaket er derfor truffet på feil faktisk grunnlag.
Avvisning vil frata Edvardsen en helt grunnleggende rettssikkerhetsgaranti. Dette blir særlig betenkelig fordi ligningsmyndighetene er kjent med faktiske opplysninger som ikke tidligere er hensyntatt, og som klart ville ført til en gunstigere ligning for Edvardsen.
Bjørn Edvardsen har nedlagt slik påstand:
"1. Sak 97-01611 A ved Nedre Romerike herredsrett fremmes både for inntektsåret 1987 og inntektsåret 1988.
2. Bjørn Edvardsen tilkjennes saksomkostninger for herredsrett og lagmannsrett."
Staten v/Akershus fylkesskattekontor viser til tidligere anførsler og gjør gjeldende at "hytteforholdet" er rettskraftig avgjort i og med herredsrettens dom som ikke er påanket. I herredsrettens premisser er det gitt klart uttrykk for at det ved ny ligning skal legges til grunn at Edvardsen har mottatt en skattepliktig fordel av sin arbeidsgiver i forbindelse med oppføring av hytte. Det nye ligningsvedtaket er truffet i full overensstemmelse med rettens avgjørelse og kan ikke gjøres til gjenstand for nytt søksmål.
Staten v/Akershus fylkesskattekontor har nedlagt slik påstand:
"1. Herredsrettens kjennelse stadfestes.
2. Staten v/Akershus fylkesskattekontor tilkjennes saksomkostninger for lagmannsrett."
Lagmannsretten bemerker:
Lagmannsretten er kommet til samme resultat som herredsretten.
Nedre Romerike herredsrett opphevet i sin dom 8 februar 1996 Edvardsens ligning for 1988 og ga i samsvar med skattebetalingsloven §48 nr 6 anvisning på at det ved ny ligning skulle legges til grunn at Edvardsen ikke hadde mottatt noen andel av fortjeneste ved ikkeregnskapsført omsetning i firmaet Myhre og Storli AS.
Det følger av ligningsloven §9-5 nr 2 bokstav a at
"2. Ligningskontoret skal ta opp spørsmål om endring a. som følger av, eller forutsettes i, en domstolsavgjørelse,"
Dette har ligningsmyndighetene gjort ved å følge opp den anvisningen som ble gitt. Det ble ikke forutsatt i dommen at ligningen måtte endres når det gjaldt "hytteforholdet". Tvert i mot uttalte retten i premissene at det ved ny ligning skulle legges til grunn samme skattepliktige fordel som i vedtaket fra 1994. Dommen fra 1996 er rettskraftig.
Selv om overligningsnemndas endringsvedtak fra 1994 oppheves, innebærer ikke dette at hele vedtaket er ugyldig, eller at det må foretas en fullstendig ny ligning på grunnlag av de opplysninger som foreligger på det nye vedtakstidspunktet. Ligningsmyndighetene har oppfylt sin plikt etter ligningsloven §9-5 nr 2 bokstav a ved å foreta de endringer som følger av - eller er forutsatt i - dommen. Lagmannsretten kan ikke se at ligningsloven §8-1 som Edvardsen viser til i stevningen, eller andre forvaltningsrettslige prinsipper fører til noe annet resultat. En annen sak er at ligningsmyndighetene på de vilkår som fremgår av §9-5 nr 1, og innenfor fristene i §9-6, kan ta opp andre endringsspørsmål både til gunst og ugunst for skattyter.
Lagmannsretten er etter dette - som herredsretten - kommet til at "hytteforholdet" må anses rettskraftig avgjort ved Nedre Romerike herredsretts dom av 8 februar 1996, og at sak nr 97-01611 A ved Nedre Romerike herredsrett må avvises på dette punkt. Lagmannsretten er også enig i herredsrettens saksomkostningsavgjørelse, og herredsrettens kjennelse blir å stadfeste.
Kjæremålet har vært forgjeves, og staten v/Akershus fylkesskattekontor tilkjennes saksomkostninger med kr 1.500 i samsvar med hovedregelen i tvistemålsloven §180 første ledd.
Kjennelsen er enstemmig.
Slutning:
1. Herredsrettens kjennelse stadfestes.
2. I saksomkostninger for lagmannsretten betaler Bjørn Edvardsen til staten v/Akershus fylkesskattekontor 1.500 - ettusenfemhundre - kroner innen 2 - to - uker fra forkynnelse av denne kjennelsen.