Rt-1932-121

Instans:	Høyesterett - Dom
Dato:	1932-02-02
Publisert:	Rt-1932-121
Stikkord:
Sammendrag:
Saksgang:	L.nr. 22/1 s.a.
Parter:	A/S Concordia (advokat Gunnar Mellbye) mot Oslo kommune (advokat (Gustav Heiberg).
Forfatter:	Dahl, Aars, Motzfeldt, Borch, Bonnevie, Hanssen, justitiarius Berg
Lovhenvisninger:	Skatteloven (1911), Byskatteloven (1911) §36, §37, §38, §38d, §39, §40

Side:122

Ved Oslo byretts dom av 10 august 1929 blev kjent for rett: «Den paaankede utpantningsforretning stadfestes. I saksomkostninger betaler A/S Concordia til Oslo kommune kr. 400».

A/S Concordia har paaanket dommen til Høiesterett med saadan paastand: «I. At den paaankede utpantningsforretning med derunder avsagt beslutning underkjennes, idet ny ligning blir at foreta for skatteaaret 1926/27, hvorunder A/S Concordias inntekt for 1925 settes i 0 og formuen i kr. 17.349,35, samt II. at Oslo kommune til A/S Concordia betaler sakens omkostninger for byrett og Høiesterett».

Oslo kommune har paastaatt byrettens dom stadfestet og sig hos A/S Concordia tilkjent sakens omkostninger for Høiesterett.

Angaaende sakens gjenstand og nærmere omstendigheter henvises til byrettens domsgrunner. Som nytt dokument er for Høiesterett fremlagt opgave over inntekter og utgifter for Akersgaten 39 i aarene 1928 og 1929. Forøvrig foreligger saken i uforandret skikkelse.

Høiesterett kommer til samme resultat som byretten og tiltreder i det vesentlige dens begrunnelse, forsaavidt formuesligningen angaar. For inntektsligningens vedkommende finnes det avgjørende, at A/S Concordias tap paa ford ringen paa A/S Svinesund antas ikke at kunne betraktes som tap i næring. Den paaankede dom vil saaledes være at stadfeste. Appellanten finnes at burde tilsvare sakens omkostninger ogsaa for Høiesterett.

Domnzerne Bonnevie og Aars kommer til et annet resultat enn byretten og skal bemerke:

Om formuesligningen: Saavidt skjønnes er det byrettens mening, at den omstendighet at «organisasjonskontoen» figurerte som aktivpost i selskapets status pr. 1 januar 1926, er i og for sig avgjørende for at dette «aktivum» ogsaa i forhold til formuesligningen skal regnes for at ha den verdi, hvormed det staar opført. Imidlertid kan man neppe uten positiv hjemmel i skatteloven opstille den regel for formuesligningens vedkommende, som ved loven av 7 juli 1927 (byskattelovens §40) er fastslaatt for inntektsligning av regnskapspliktige: avskrivninger kommer kun til fradrag forsaavidt de virkelig er gjennemført i regnskapene. Det er en sak for sig at ligningsmyndighetene ved sitt skjønn over verdien av en formuespost kan ha føie til at tillegge det betydning, at skattyderen ikke har helt avskrevet en «formuespost», som overfor ligningsmyndigheten paastaas at være verdiløs. Men naar ligningsmyndighetene først innrømmer, at det opførte aktivum i virkeligheten er verdiløst - og det erkjenner kommunen her forsaavidt fordringen paa A/S Svinesund angaar - da synes det lite rimelig at beregne formuesskatt av en slik helt fiktiv verdi. Hvis loven av 7 juli 1927 hadde tilsiktet, at regelen i byskattelovens §40, siste ledd, ogsaa skulde gjelde formuesligningen, hadde det ligget nær utvetydig at tilkjennegi det - f.eks. ved at innta en lignende bestemmelse i en av de paragrafer, som omhandler formuesligningen (byskattelovens §36, §37, §38, §39. Det maa være berettiget at fremheve, at skatteloven saaledes i sin nyeste skikkelse bare for inntektsligningens - men ikke for

Side:123

formuesligningens vedkommende - strengt krever avskrivning gjennemført i bøkerne, hvis den skal kunne kreves lagt til grunn ved ligningen.

Om inntektsligningen: A/S Concordias ydelse av det omhandlede laan til A/S Svinesund maa efter vaar mening betraktes som en disposisjon innenfor rammen av Concordias næringsmessige forretningsvirksomhet. De faktiske forhold var her vesentlig forskjellige fra de som laa til grunn i de fra kommunens side paaberopte eldre høiesterettsdommer (Rt-1925-982, Rt-1926-209, Rt-1926-675 og Rt-1926-689, Rt-1927-946, Rt-1928-1158). Det var nemlig ikke for at beskytte en aktionærinteresse i A/S Svinesund, at Concordia fant sig tjent med at yde laanet. Men det skjedde for at redde A/S Concordias egen næring, som helt og holdent var basert paa utnyttelse av Concordias leie rett og ene rett til ølsalg i Akersgaten 39. Var laanet ikke blitt ydet, vilde A/S Svinesund ikke maktet at gjøre huset ferdig, og dermed vilde Concordias egen leierett og enerett til ølsalg blitt verdiløs. Under slike omstendigheter laa Concordias støtte av Svinesund, saavidt skjønnes, ikke mer utenfor Concordias næringsvirksomhet enn en tilsvarende innbetaling i form av forskuddsvis husleie for en aarrekke vilde ha gjort. At det i og for sig laa utenfor Concordias næring at drive erhvervsmessig utlaansvirksomhet kan da ikke komme i betraktning.

Vi stemmer i henhold til det an førte for at appellantens paastand tas til følge dog saaledes at saksomkostninger ikke tilkjennes.

Dommer Hanssen er forsaavidt angaar inntektsligningen enig med flertallet. Med hensyn til formuesligningen kommer jeg derimot til samme resultat som dommerne Bonnevie og Aars, hvis begrunnelse forsaavidt jeg i det vesentlige kan tiltrede. Jeg skal alene tilføie, at der fra kommunens side ikke er gjort nogen innvending med hensyn til størrelsen av den opførte gjeld til A/S Ringnes Bryggeri. Jeg stemmer efter dette for at A/S Concordias paastand tas til følge forsaavidt formuesligningen angaar, men at ligningen iøvrig stadfestes. Saksomkostningene finner jeg bør opheves for byretten og Høiesterett.

Dom:

Byrettens dom stadfestes. I saksomkostninger for Høiesterett betaler A/S Concordia til Oslo kommune kr. 400.

Av byrettens dom:

Eiendommen Akersgaten 39 blev i 1917 kjøpt av et konsortium, hvorav blev dannet et aktieselskap A/S Svinesund, som nedrev den gamle bygning og paabegynte opførelsen av en ny. Selskapet hadde en aktiekapital paa kr. 55.000, og det skaffet de nødvendige byggepenger ved laan, for hvilke der blev garantert av Ringnes Bryggeri og firmaet P. A. Larsen, som til gjengjeld for sine garantier ved en erklæring, tinglyst 8 januar 1920, fikk enerett til leveranse av vin og øl som forhandledes eller blev skjenket paa eiendommen.

A/S Concordia blev stiftet i mars 1921 med formaal at drive automat, spisesalong og servering til kabaret i Akersgaten 39. Concordias 200 aktier à kr. 1.000 var alle ved starten overtatt av stifterne (ialt 12), blandt hvilke

Side:124

Knut Ringnes og Anton Heim, med tilsammen 107 aktier, valgtes til bestyrelse. Der blev paa den konstituerende generalforsamling fremlagt kontrakt om leie av lokale i Akersgaten 39 og samtidig meddelt, at selskapet overtok ferdigbygningen av denne eiendom med et beløp av kr. 125.000 mot pantobligasjon efter kr. 975.000 (ifølge senere prioritetsvikelse: efter kr. 1.075 000). Høsten 1921 blev der dessuten utstedt et skadesløsbrev til Concordia paa kr. 75.000, og samtidig blev der 15 oktober 1921 tinglyst en erklæring, ved hvilken selskapet fikk eiendommen overgitt til brukelighet fra 12 oktober 1921. Senere blev enn videre avholdt en tiltredelsesforretning ved byfogden den 20 april 1922. Gaardens driftsregnskap blev dog fortsatt ført særskilt, uavhengig av Concordias bokførsel av gaardens bestyrer, som fortsatt mottok all husleie, ogsaa fra Concordia.

I forbindelse med Concordias selvangivelser for skatteaarene 1923/24 og 1924/25 meddelte selskapet, at en gjeld paa kr. 300.000, som var stiftet av Concordia for at faa gaarden ferdigbygget, var blitt overtatt av Ringnes Bryggeri, mot at Concordias aarsoverskudd i 10 aar gikk til avdrag paa denne gjeld. I de med disse selvangivelser innsendte aarsregnskaper var ikke opført hverken denne gjeld eller nogen fordring paa A/S Svinesund, og der blev heller ikke for disse 2 aar paastaatt noget inntektsfradrag. 1 selvangivelsen for det følgende aar 1925/26 blev derimot kr. 66317.01 av aarsoverskuddet opført til fradrag i inntekten, og i det innsendte aarsopgjør pr. 1 januar 1925 var samtidig for første gang under aktiva opført en «organisasjonskonto» kr. 233.682,99 (d. v. s. 300.000 minus 66.317.01) og under passiva likeledes for første gang gjelden til Ringnes Bryggeri. Samtidig meddelte selskapet, at Ringnes Bryggeri hadde tatt eiendommen til brukelig pant, og at Concordias fordring paa A/S Svinesund for hatte utlegg til gaardens ferdigbygning («organisasjonskontoen»), som var overtatt av Ringnes Bryggeri, var prioritert efter kr. 1.300.000 og saaledes helt verdiløs. Det paastaatte inntektsfradrag blev dengang godkjent under klagebehandlingen, da det blev oplyst, at et tilsvarende beløp var anvendt av Concordia til innredning av dets egne lokaler i eiendommen.

For paafølgende skatteaar 1926/27 er A/S Concordia lignet efter en antatt formue kr. 187.000 og inntekt kr. 33.110 med en byskatt herav kr. 5228. Ligningen, som blev oprettholdt under klagebehandling, er fremkommet for inntektens vedkommende ved gjennemsnittsligning, hvorunder et paastaatt fradrag blev nektet godkjennelse, og for formuens vedkommende paa grunnlag av den innsendte status pr. 1 januar 1926, idet ligningsvesenet fra deri opført sum aktiva kr. 453.000 har trukket de opførte aktier kr. 19.520 samt den under passiva opførte gjeld (til Ringnes Bryggeri) kr. 245.500. For den saaledes ilignede byskatt med tillegg av pantegebyr, tilsammen kr. 5235.50 er der avholdt utpantning 12 januar 1927.

A/S Concordia, som anser denne ligning ulovlig, har paaanket utpantningen med paastand om, at utpantningen oprettholdes bare for det skattebeløp, som tilsvarer en formuesansettelse av kr. 17.349,35, men underkjennes forøvrig. - - - Beløpet sees at utgjøre differensen mellem Concordias egen aktiekapital kr. 200.000 og den i status pr. 1 januar 1926 opførte «organisasjonskonto» kr. 182650.65. Anken over formuesansettelsen begrunnes med, at ligningsvesenet paastaas uriktig at ha regnet den under aktiva opførte «organisasjonskonto» som verd sitt fulle paalydende beløp, mens denne fordring i virkeligheten er helt verdiløs, da A/S Svinesund er insolvent. Med hensyn til inntektsansettelsen har Concordia paastaatt

Side:125

fradrag i denne for sitt regnskapsmessige overskudd i 1925 kr. 51.032,34, som er anvendt til avbetaling paa den av Ringnes Bryggeri overtatte gjeld og derfor i regnskapet avskrevet som tap paa den utestaaende fordring paa

A/S Svinesund («organisasjonskontoen»). Appellantskapet hevder som følge herav, at det overhodet ikke plikter at betale nogen inntektsskatt, da fradraget er hjemlet ved byskattelovens §38d. Concordia har vært nødt til at legge ut penger for A/S Svinesund for at faa Akersgaten 39 i ferdigbygget stand og paa denne maate redde de utlegg, Concordia allerede har hatt for startning av sin bedrift, og for i det hele at kunne realisere sine planer og formaal. A/S Svinesund er helt insolvent, saa det utlagte beløp «organisasjonskontoen» (som oprinnelig utgjorde kr. 300 000) er definitivt tapt. De utlagte penger hadde Concordia laant av Ringnes Bryggeri (eller mot garanti av dette), og de maa nu tilbakebetales, uten at Concordia kan faa nogen dekning. Ved avbetalingen maa der da kunne avskrives paa den verdiløse fordring og kreves fradrag herfor i inntekten.

Der er av innstevnte fremlagt en innberetning datert 3 november 1926, fra revisor Schierenbeck, som under ligningsvesenets klagebehandling utførte bokeftersyn baade hos A/S Concordia og hos A/S Ringnes Bryggeri, fra hvilket selskap der likeledes forelaa skatteklage. Det har ved dette eftersyn vist sig, at «organisasjonskontoen» kr. 300.000 blev oprettet i Concordias bøker ikke før i november 1922, og at den maa være sammensatt av 3 tidligere i bøkerne opførte konti, nemlig 1) Utlegg for Akersgaten 39 kr. 154.436,08, 2) aktier i A/S Svinesund kr. 25.000 og 3) anleggskonto kr. 120.563,92, hvilke konti i mai 1922 var blitt utlignet ved overførsel til Ringnes Bryggeris konto av kr. 114.000 og ved utligning av en del bankkreditorers konto kr. 186.000. Nogen overførsel til Ringnes Bryggeri av denne bankgjeld er ikke postert i Concordias bøker, og den er heller ikke postert i Ringnes Bryggeris bøker. Derimot er der i disse ført en konto for Akersgaten 39 - under debitorer - som er aapnet i mars 1922 med bryggeriets fordring paa Concordia kr. 114.000. Paa denne fordring er der ikke beregnet renter. - - -

Førstvoterende finner, at de oplysninger, som er tilveiebragt ved bokeftersynet hos A/S Concordia og hos Ringnes Bryggeri om disse to selskapers regnskaper i forbindelse med, hvad der er oplyst om bryggeriets forhold til ombygningen av Akersgaten 39 og dets angivelige laan til Concordia, samt hvad der er oplyst om dette selskaps stiftelse, tyder paa, at innstevntes oplatning av forholdet mellem de to selskaper er riktig, og at det saaledes i realiteten er Ringnes Bryggeri og ikke Concordia, som har lagt ut de omhandlede kr. 300.000, som er opført i Concordias siste aarsregnskaper som «organisasjonskonto». Særlig vekt finner jeg i saa henseende at maatte legge paa den omstendighet, at kontoen først er oprettet og medtatt i Concordias regnskaper, da der blev spørsmaal om avskrivning. Men legger man dette forhold til grunn ved sakens bedømmelse. skulde det, som av innstevnte fremholdt, være Ringnes Bryggeri og ikke Concordia, som eventuelt kunde gjøre krav paa avskrivning.

Under enhver omstendighet finnes innstevnte at maatte gis medhold i, at selv om man anser Concordias (og ikke Ringnes Bryggeri) som eier av den verdiløse fordring paa A/S Svinesund, vil Concordias tap paa denne fordring ikke kunne betraktes som tap i næring eller utestaaende fordring i forretningsvirksomhet og derfor ikke kunne kreves fratrukket i Concordias inntekt i henhold til §38d. Fordringen er oprinnelig opstaatt

Side:126

allerede ved Concordias stiftelse, ved at dette selskap for at faa leiet lokaler i gaarden for sin bedrift (restaurantvirksomhet) har paatatt sig at bidra til gaardens opførelse med et kontant tilskudd i form av laan mot pantesikkerhet, og ved at selskapet derefter ogsaa senere har maattet skyte til mere enn fra først av bestemt for at redde sitt første tilskudd, sin allerede erhvervede formuesinteresse i gaarden. Concordia har ikke som næring at drive utlaansvirksomhet. Og selv om disse Concordias utlegg ikke er anvendt direkte til innkjøp av egen gaard, men som laan til eieren mot pant, for at denne skal faa gaarden ferdig og Concordia kunne komme i gang med sin bedrift i de leiede lokaler, maa utleggene efter min mening betraktes som en utgift til bedriftens anlegg og ikke som noget tap i næring eller paa fordring erhvervet i forretningsvirksomhet Et mulig tap paa disse utlegg, om det konstateres, blir derfor et formuestap, som ikke kan kreves fradratt i inntekten.

Heller ikke ligningens formuesansettelse kan jeg finne ulovlig. Ansettelsen sees at være foretatt paa grunnlag av de av Concordia selv innsendte regnskaper, hvor paa den ene side visstnok «organisasjonskontoen» er med regnet som aktiva, men paa den annen side er ført til fradrag hele den opførte gjeld til Ringnes Bryggeri.

Efter det an førte vil utpantningen bli at stadfeste. - - -

V. Platou.

I det vesentlige og resultatet enig med førstvoterende.

Moltke Spilleth.

Jeg kommer til samme resultat som de tidligere voterende. - - -

P. R. Riekeles.